কস্টিং পদ্ধতি ঠিক করে একই ক্রয় COGS আর মজুতের মধ্যে কীভাবে ভাগ হবে, তাই এটি গ্রস মার্জিন, মজুতের মূল্য ও করকে নড়িয়ে দেয়। হাতে-মেলানো উদাহরণ, landed cost, write-down, রিটার্ন আর পদ্ধতি বাছাইয়ের চেকলিস্ট।
Author
Anichur Rahaman
মাসের শেষ সন্ধ্যায় একটি ছোট আমদানি-দোকানের stock software দেখাচ্ছে গ্রস margin ৫৭.৩%, আর হাতে থাকা মজুতের মূল্য ২,০০০ ডলার। মালকিন একটি পণ্য তিন দফায় কিনেছেন, প্রতিবার ১০০ unit, দাম ১০, ১২ ও ১৪ ডলার, আর ১৫০ unit বেচেছেন ২৫ ডলার দরে।
এক বন্ধুর দোকানেও একই লট, একই বিক্রি। তাঁর report-এ margin ৫২.০%, মজুত ১,৮০০ ডলার। কেউই ভুল করেননি, কোনো unitও হারায়নি।
ফারাকটা আসে inventory costing method থেকে: একটি unit বিক্রি হলে তার গায়ে কোন কেনা-দামটি বসবে, সেই নিয়ম। এটি বদলে দেয় বিক্রিত পণ্যের ব্যয় (COGS), গ্রস margin, ব্যালান্স শিটে মজুতের মূল্য, আর অনেক দেশে আপনার করের অঙ্কও। এই লেখায় প্রধান পদ্ধতিগুলো বুঝিয়েছি, ওই উদাহরণ হাতে মিলিয়ে দেখেছি, তারপর landed cost, write-down ও returnের কথা বলেছি। শেষে আছে পদ্ধতি বাছাই ও বদলানোর checklist।
প্রতিটি কেনাকাটা একেকটি cost layer: নির্দিষ্ট unit দামে কেনা নির্দিষ্ট পরিমাণ পণ্য। হাতে থাকা মজুত মানে সেই layerগুলোর যে অংশ এখনো বিক্রি হয়নি। বিক্রির সময় system-কে ঠিক করতে হয় বিক্রি হওয়া unitগুলো কোন layer থেকে গেল, কারণ প্রতিটি layerের দাম আলাদা।
মোট কেনা-খরচ বদলায় না। বদলায় তার ভাগ: কতটা এখনই COGS হিসেবে খরচ লেখা হবে, আর কতটা মজুত হিসেবে ব্যালান্স শিটে থেকে যাবে। দাম বাড়তির দিকে থাকলে যে পদ্ধতি আগে পুরোনো, সস্তা layer খরচ ধরে, সে আজকের মুনাফা বেশি দেখায়। যে পদ্ধতি আগে নতুন, দামি layer ধরে, সে মুনাফা কম দেখায়।
তাই এটি শুধু হিসাবের সাজসজ্জা নয়। মালিক যে তিনটি সংখ্যার দিকে সবচেয়ে বেশি তাকান, তিনটিই এর ওপর নির্ভর করে: গ্রস margin, মজুতের মূল্য (ঋণদাতা ও বিনিয়োগকারীরা এটি পড়েন) এবং করযোগ্য মুনাফা।
FIFO ধরে নেয় সবচেয়ে পুরোনো unitগুলো আগে বিক্রি হয়। বেশির ভাগ দোকান বাস্তবেও এভাবেই চলে, বিশেষ করে খাবার, প্রসাধনী বা মেয়াদ থাকে এমন পণ্যে। COGS-এ পুরোনো দাম যায়, আর শেলফে পড়ে থাকা মজুত ধরা হয় সাম্প্রতিক দামে। খরচ বাড়তির সময়ে প্রচলিত পদ্ধতিগুলোর মধ্যে FIFO-তে মুনাফা ও মজুতের মূল্য দুটোই সবচেয়ে বেশি দেখায়।
weighted average সব layerকে মিশিয়ে একটি দাম বানায়: মজুতের মোট খরচ ভাগ মোট unit। periodic গড় মেয়াদের শেষে একবার হিসাব করা হয়। moving গড় প্রতিটি ক্রয়ের পর নতুন করে হিসাব হয়, ফলে প্রতিটি বিক্রি সেই মুহূর্তের গড়ে চলে। পদ্ধতিটি সহজ ও স্থিতিশীল, আর যেসব পণ্য একসঙ্গে মিশে থাকে সেগুলোর জন্য ভালো, যেমন খুচরা স্ক্রু, মিটার হিসেবে কাপড় বা তরল পণ্য।
এখানে প্রতিটি unit নিজের খরচ নিজে বহন করে, serial number বা batch ধরে। গাড়ি, গয়না, custom আসবাব, কিংবা নির্দিষ্ট ক্রেতা বা প্রকল্পের জন্য তৈরি পণ্যের মতো অনন্য বা দামি জিনিসের জন্য এটাই ঠিক পদ্ধতি। নির্ভুল, কিন্তু হাজার হাজার একই রকম unitে অব্যবহারিক।
উৎপাদনকারী ও বড় distributorরা প্রায়ই প্রতি unitের জন্য একটি standard cost ঠিক করেন, যা পরিকল্পনামাফিক অঙ্ক এবং প্রতি ত্রৈমাসিক বা বছরে পর্যালোচনা হয়। standard ও প্রকৃত খরচের ফারাকটা variance হিসেবে লেখা হয়। এতে বাজেট ও মূল্য নির্ধারণ সহজ হয়। তবে রিপোর্টিংয়ে এটি তখনই গ্রহণযোগ্য, যখন standard বাস্তব খরচের কাছাকাছি থাকে। তাই variance দেখতে হবে, আর standard নিয়মিত হালনাগাদ করতে হবে।
নিয়মগুলো একটি গুরুত্বপূর্ণ জায়গায় আলাদা। IFRS-এর inventory standard (IAS 2) interchangeable পণ্যে FIFO ও weighted average, অinterchangeable পণ্যে specific identification, আর প্রকৃত খরচের কাছাকাছি থাকলে সুবিধার জন্য standard cost অনুমোদন করে। কিন্তু LIFO (শেষে আসা, আগে যাওয়া) অনুমোদিত নয়। IASB-র যুক্তি হলো, LIFO পণ্যের বাস্তব চলাচলের সঙ্গে খুব কমই মেলে এবং ব্যালান্স শিটে মজুতকে অনেক পুরোনো দামে আটকে রাখতে পারে।
US GAAP-এ LIFO চলে। যুক্তরাষ্ট্রে আরও একটি কর-নিয়ম আছে, Internal Revenue Code-এর ৪৭২ ধারার LIFO conformity বাধ্যবাধকতা: কোনো কোম্পানি কর returnে LIFO ব্যবহার করলে আর্থিক বিবরণীতেও তাকে LIFO ব্যবহার করতে হবে। মূল্যস্ফীতির সময়ে করযোগ্য মুনাফা কমায় বলে কিছু বড় মার্কিন কোম্পানিতে LIFO প্রচলিত। বিশ্বের বাকি অংশে প্রায় কোথাও নেই।
যুক্তরাষ্ট্রের বাইরের বর্ধিষ্ণু ব্যবসার জন্য ব্যবহারিক পরামর্শ ছোট: FIFO আর weighted averageের মধ্যে বেছে নিন। কিছু দেশে কর কর্তৃপক্ষ আবার পদ্ধতি নির্দিষ্ট করে দেয় বা সীমিত করে। তাই কোনো সাধারণ গাইডের চেয়ে, এই লেখাটিসহ, আপনার নিজের দেশের নিয়ম আর আপনার হিসাবরক্ষকের পরামর্শ বেশি জরুরি।
এটি একটি উদাহরণমাত্র, সহজ সংখ্যায় সাজানো। একটি দোকান একই পণ্য তিন দফায় কিনল, প্রতিবার ১০০ unit, দাম ক্রমে বাড়ছে। তারপর ১৫০ unit বিক্রি করল ২৫ ডলার দরে, অর্থাৎ বিক্রয় ৩,৭৫০ ডলার।
বিক্রির পর প্রতিটি পদ্ধতি যা দেখায়:
| পদ্ধতি | COGS | শেষ মজুত | গ্রস মুনাফা | গ্রস margin |
|---|---|---|---|---|
| FIFO | $1,600 | $2,000 | $2,150 | 57.3% |
| weighted average (periodic) | $1,800 | $1,800 | $1,950 | 52.0% |
| moving অ্যাভারেজ (লট ৩ আসার আগে বিক্রি) | $1,650 | $1,950 | $2,100 | 56.0% |
| LIFO (শুধু US GAAP) | $2,000 | $1,600 | $1,750 | 46.7% |
এবার অঙ্কটা মিলিয়ে নিন। FIFO বিক্রি ধরে ১০০ unit ১০ ডলারে আর ৫০ unit ১২ ডলারে, তাই COGS হয় ১,০০০ + ৬০০ = ১,৬০০ ডলার। বাকি ১৫০ unit হলো ১২ ডলারের ৫০টি ও ১৪ ডলারের ১০০টি: ৬০০ + ১,৪০০ = ২,০০০ ডলার। দুইয়ে মিলে ৩,৬০০।
periodic weighted average সবকিছুতে ৩,৬০০ ÷ ৩০০ = ১২.০০ ডলার ধরে: COGS ১৫০ × ১২ = ১,৮০০ ডলার, মজুতও ১৫০ × ১২ = ১,৮০০ ডলার। moving অ্যাভারেজ নির্ভর করে সময়ের ওপর। লট ২ আসার পর কিন্তু লট ৩ আসার আগে বিক্রি হলে গড় হয় ২,২০০ ÷ ২০০ = ১১.০০ ডলার, আর COGS ১৫০ × ১১ = ১,৬৫০ ডলার। তখন ১১ ডলারের ৫০ unit বাকি থাকে (৫৫০ ডলার), তারপর লট ৩ আসে (১,৪০০ ডলার), ফলে মজুত দাঁড়ায় ১,৯৫০ ডলার। LIFO বিক্রি ধরে ১৪ ডলারের ১০০ unit ও ১২ ডলারের ৫০ unit, তাই COGS ১,৪০০ + ৬০০ = ২,০০০ ডলার, মজুত ১,৬০০ ডলার।
একই বিক্রিতে margin ৪৬.৭% থেকে ৫৭.৩% পর্যন্ত, দশ পয়েন্টের বেশি ফারাক, অথচ কেনা বা বেচার কিছুই বদলায়নি। ধরে নেওয়া ২৫% করহারে FIFO ও LIFO-র মুনাফার ৪০০ ডলার ফারাক মানে ১০০ ডলার কর, যা এক পদ্ধতিতে আগে দিতে হয়, অন্যটিতে পরে। দীর্ঘ মেয়াদে স্থিতিশীল ব্যবসায় মোট অঙ্ক সমান হয়ে আসে। কিন্তু দাম বাড়তে থাকা বাড়ন্ত ব্যবসায় এই ফারাক বারবার ফিরে আসে।
আপনার layerের unit খরচ হওয়া উচিত landed cost, মানে পণ্যটি বিক্রির উপযোগী অবস্থায় আপনার শেলফে পৌঁছাতে যা যা লেগেছে সব। এর মধ্যে আছে সরবরাহকারীর দাম, ভেতরমুখী ফ্রেইট, ফেরত পাওয়া যায় না এমন আমদানি শুল্ক, ইনস্যুরেন্স আর পণ্য গ্রহণের সময়কার হ্যান্ডলিং। IAS 2 বলে, মজুতের খরচে থাকে ক্রয়মূল্য এবং পণ্যটিকে বর্তমান জায়গায় ও অবস্থায় আনার অন্যান্য খরচ, । ট্রেড discount খরচ কমায়।
এগুলো বাদ দেওয়া ছোট ব্যবসার সবচেয়ে প্রচলিত কস্টিং ভুল। এতে পণ্যকে আসলের চেয়ে সস্তা আর margin-কে আসলের চেয়ে ভালো দেখায়। ভুলটা ধরা পড়ে পরে, কাগজের মুনাফা আর ব্যাংকের নগদের মধ্যে ফাঁক হয়ে।
আমাদের উদাহরণে লট ২-এর ১২.০০ ডলার ঠিক এমন একটি landed অঙ্ক: ১০.০০ ডলার + ০.৮০ ফ্রেইট + ০.৫০ শুল্ক + ০.২০ ইনস্যুরেন্স + ০.৫০ রিসিভিং। ২৫ ডলার বিক্রয়মূল্যে শুধু ১০.০০ ডলারের invoice দাম ধরলে margin মনে হয় ৬০.০%। আসল margin ৫২.০%। প্রথম সংখ্যা ধরে দাম ঠিক করলে প্রতিটি বিক্রিতেই লোকসান।
চালানের সঙ্গে সাধারণত একটিই ফ্রেইট বিল আসে, যা অনেক পণ্য কভার করে। সেটি চালানের পণ্যগুলোর মধ্যে ভাগ করুন পরিমাণ, ওজন, আয়তন বা মূল্য ধরে, যেটা পণ্যের সঙ্গে মানায়, এবং প্রতিবার একই নিয়ম প্রয়োগ করুন। পণ্য গ্রহণের পরে আসা খরচ, যেমন দেরিতে আসা customস invoice, তবু ওই লটের সঙ্গে যোগ করতে হবে, অন্তত ওই লটের বাকি মজুতে প্রতিফলিত হতে হবে।
আপনি যা উদ্ধার করতে পারবেন তার চেয়ে বেশি মূল্যে মজুত ব্যালান্স শিটে থাকা উচিত নয়। IFRS-এ মজুত মাপা হয় খরচ ও নেট রিয়ালাইজেবল ভ্যালুর (NRV) মধ্যে যেটি কম সেই অঙ্কে। NRV হলো প্রত্যাশিত বিক্রয়মূল্য থেকে বিক্রি করতে লাগা খরচ বাদ দিলে যা থাকে। FIFO ও গড় খরচের ক্ষেত্রে US GAAP-ও একই ধারণা ব্যবহার করে। আমাদের উদাহরণে লট ৩-এর দাম পড়ে গিয়ে NRV ১১.০০ ডলার হলে ওই ১০০ unit write-down হয় ১০০ × (১৪ − ১১) = ৩০০ ডলার, আর FIFO-তে শেষ মজুত ২,০০০ থেকে নেমে ১,৭০০ ডলার হয়।
ক্ষতিগ্রস্ত, মেয়াদোত্তীর্ণ ও অচল পণ্যের বেলায়ও একই যুক্তি। এগুলো নিয়মিত সময়ে দেখে নিন, বছরের শেষে হুড়োহুড়ি করে নয়। একটি পার্থক্য জানা থাকা ভালো: NRV পরে ফিরে এলে IFRS write-down উল্টে দিতে বলে, মূল খরচ পর্যন্ত। US GAAP সাধারণত তা অনুমোদন করে না।
গ্রাহকের ফেরত দেওয়া পণ্য মজুতে ফিরবে যে খরচে সেটি বেরিয়েছিল সেই খরচে, আজকের গড় বা সর্বশেষ ক্রয়মূল্যে নয়। নইলে একটি return চুপচাপ আপনার margin-এর ইতিহাস বদলে দেয়। যে return আর বিক্রি করা যাবে না, সেটি ওই খরচেই সরাসরি write-off হবে। সরবরাহকারীকে ফেরত দেওয়া উল্টো কাজ করে: যে লট থেকে পণ্য এসেছিল, সেটির খরচ কমায়।
অনেক ছোট ব্যবসা এখনো মাস শেষে মজুত গুনে সূত্র ধরে COGS বের করে: শুরুর মজুত যোগ ক্রয় বিয়োগ শেষ মজুত। কাজ চলে, কিন্তু মাঝখানের সবকিছুই আন্দাজ। ক্ষতি, চুরি, ভুল আর return সব "COGS" অঙ্কের ভেতরে ঢুকে যায়, আর কোন বিক্রিতে লাভ হলো কেউ বলতে পারে না।
বিকল্প হলো perpetual method। প্রতিটি বিক্রি ঘটার মুহূর্তেই নিজের COGS entry পোস্ট করে: কস্ট অব গুডস সোল ডেবিট, inventory ক্রেডিট, unit খরচ আসে কস্টিং পদ্ধতি থেকে। প্রতিটি পণ্য গ্রহণ উল্টো entry দেয়, landed cost সহ। তখন প্রতি order, প্রতি পণ্য ও প্রতি চ্যানেলের margin রোজই পাওয়া যায়, আর খাতার মজুত-মূল্য সরাসরি গুনে-পাওয়া মজুতের সঙ্গে মেলানো যায়।
ইন্টিগ্রেটেড system এখানে কাজে লাগে, কারণ বিক্রি, stock মুভমেন্ট আর journal entry একই ঘটনা থেকে আসে। যেমন StoreConsole-এর মতো platformে প্রতিটি stock মুভমেন্টের সঙ্গে খরচ যুক্ত থাকে এবং বিক্রির সময়েই অ্যাকাউন্টিং ledger-এ COGS entry পোস্ট হয়। নিচের ছোট ট্যুরে অ্যাকাউন্টিংয়ের দিকটা দেখুন।
বেশির ভাগ খুচরা ও ডিস্ট্রিবিউশন ব্যবসার সিদ্ধান্ত FIFO আর weighted averageের মধ্যে। FIFO পচনশীল পণ্যের জন্য ভালো এবং গল্পটা পরিষ্কার বলে। weighted average মিশ্র বা বাল্ক পণ্যের জন্য ভালো, আর দামের ওঠানামা মসৃণ করে। এই checklist ধরে এগোন:
পদ্ধতির চেয়ে ধারাবাহিকতা বেশি জরুরি। একটি খারাপ প্রান্তিক ঢাকতে পদ্ধতি বদলানোই কস্টিংয়ের একমাত্র ব্যবহার, যা audit-র, ঋণদাতা আর কর পরিদর্শক, সবাই ধরে ফেলেন।
ফিরে আসি সেই দুই দোকানে। দুজনেই নিজেদের পদ্ধতি লিখে রাখলে, একই landed-cost নিয়ম মানলে আর প্রতিটি বিক্রিতে COGS পোস্ট করলে তাঁদের report লাইন ধরে মেলানো যায়। COGS ১,৬০০ বনাম ১,৮০০ ডলার মানে ২০০ ডলারের একটি ফারাক, যার নাম আছে, রহস্য নেই। প্রত্যেকে বলতে পারেন তাঁর margin কেন এই অঙ্কে, আর ব্যাংক, হিসাবরক্ষক বা কর অফিস প্রশ্ন করলে কেউ অপ্রস্তুত হন না।
আনিছুর রহমান একজন সফটওয়্যার আর্কিটেক্ট এবং StoreConsole-এর নির্মাতা। বাড়তে থাকা ব্যবসার জন্য তিনি কমার্স ও ERP সিস্টেম ডিজাইন করেন — বিশেষ মনোযোগ event-driven আর্কিটেকচার, ডেটার নির্ভুলতা আর নিজের সার্ভারে চালানো সিস্টেমের ওপর।
About the Author
Anichur Rahaman
Continue Reading
